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自考审计学历年案例分析题及答案PPT图文
案例三
(一)资料
20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：
1．审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。
2．该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。
3．在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了函证的金额。
4．审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5．在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于20×6年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2％。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于20 X 7年1月3日向供货方支付了147万元。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
61．针对“资料1”中的情况，下列说法中正确的有：
A．审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误
B．审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确
C．审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符
D．审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确
正确答案：BCD
某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对H公司表2中的四个明细账户中的两个进行函证。
表2明细账户表
单位：元
要求：(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么?
(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证?为什么?
参考答案：(1)该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
(2)该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。
(2)该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。
A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在对x公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对x公司下列四个明细账户中的两个进行函证：
要求： (1)针对应付账款，A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些? (2)A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?
正确答案：
针对要求(1)：
根据X公司实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：
X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款，要求X公司作出解释，判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确。依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
针对要求(2)：
A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。
因为应付账款函证对象的确定，应当考虑选择那些可能存在较大余额(D公司)或财务报表日金额不大，甚至为零，但为X公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的在于查实X 公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债错报风险比较高。
针对要求(1)：
根据X公司实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：
X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款，要求X公司作出解释，判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确。依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。
针对要求(2)：
A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。
因为应付账款函证对象的确定，应当考虑选择那些可能存在较大余额(D公司)或财务报表日金额不大，甚至为零，但为X公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的在于查实X 公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债错报风险比较高。
共用题干
（一）
资料2011年4月，某审计组对甲公司2010年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下：1.销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售人员根据客户情况谈判决定。2.财务部在开具销售发票时未核对产品发运单，仅根据销售人员签字的产品销售单开具销售发票。3.审计人员对应收账款进行了函证。客户A在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面记录不一致。4.审计人员拟采用随机数表法从连续编号为1000～5000的销售发票中抽取50张进行审查，样本编号与下列随机数表中前4位数对应，确定的随机起点为第1列第1行，逐列自上而下查找，路线为第1列、第2列、第3列……
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
（一）
资料2011年4月，某审计组对甲公司2010年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下：1.销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售人员根据客户情况谈判决定。2.财务部在开具销售发票时未核对产品发运单，仅根据销售人员签字的产品销售单开具销售发票。3.审计人员对应收账款进行了函证。客户A在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来，不存在欠甲公司货款的情况，与甲公司账面记录不一致。4.审计人员拟采用随机数表法从连续编号为1000～5000的销售发票中抽取50张进行审查，样本编号与下列随机数表中前4位数对应，确定的随机起点为第1列第1行，逐列自上而下查找，路线为第1列、第2列、第3列……
（二）
要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料3”中审计人员确定函证应收账款的范围和对象时，应考虑的因素有：
A:甲公司是否愿意进行函证
B:应收账款内部控制的有效性
C:应收账款余额的大小
D:采用积极函证还是消极函证方式
A:甲公司是否愿意进行函证
B:应收账款内部控制的有效性
C:应收账款余额的大小
D:采用积极函证还是消极函证方式
答案：B,C,D
解析：
2018年4月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：
1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
（1）由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
（2）收取支票与收取现金由不同人员负责
（3）记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
（4）出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2．针对营业收入是否真实发生，审计组实施了如下程序：
（1）检查销货发票是否事先连续编号
（2）检查销售记录与收款职责是否相互分离
（3）检查销货发票是否经过适当的授权审批
（4）检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3．针对营业收入实施截止测试，审计组选取了如下单据和凭证进行检查：
（1）销售单
（2）销售合同
（3）销售发票
（4）发运单
4． 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：
（1）由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
（2）审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
（3）对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
（4）多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理
5．审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现，截至2017年末，某债务人所欠货款累计500万元，账龄均已超过3年，甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解，该债务人已经破产，无法偿还所欠债务。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中，审计人员函证过程中做法恰当的有（ ）。
1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
（1）由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
（2）收取支票与收取现金由不同人员负责
（3）记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
（4）出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2．针对营业收入是否真实发生，审计组实施了如下程序：
（1）检查销货发票是否事先连续编号
（2）检查销售记录与收款职责是否相互分离
（3）检查销货发票是否经过适当的授权审批
（4）检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3．针对营业收入实施截止测试，审计组选取了如下单据和凭证进行检查：
（1）销售单
（2）销售合同
（3）销售发票
（4）发运单
4． 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：
（1）由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
（2）审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
（3）对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
（4）多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理
5．审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现，截至2017年末，某债务人所欠货款累计500万元，账龄均已超过3年，甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解，该债务人已经破产，无法偿还所欠债务。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中，审计人员函证过程中做法恰当的有（ ）。
A.由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的，建议甲公司作坏账处理
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的，建议甲公司作坏账处理
答案：B,C
解析：
A：向债务单位的函证过程均应由审计人员控制。D：如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。
自学考试 审计学 案例分析题09版教材全国 2010年 4月高等教育自学考试审计学试题六、案例分析题 (本大题共 3小题，每小题 12分，共 36分 )36、资料： (1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现 2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款，至今未付。 (2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 (1)针对资料 (1)，分析可能存在的问题，确定是否需要进一步审查，如何审查 ? (2)针对资料 (2)，请帮助该注册会计师选择两位供货人函证，并说明理由。 答案：（ 1） “应付账款一开开化工厂 ”明细账可能存在的问题有： 甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款； 甲公司故意拖欠货款，占用开开化工厂的资金； 可能是一方或双方记账差错； 利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况，注册会计师应作出相应的处理。（ 2）该注册会计师应选择 公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从 两家公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大。n 37 和 公司 2009年度财务报表，现摘录了两份审计资料如下：n 资料一： 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 分内容摘录如下： n 本题为 2007年注册会计师 审计 考试题。
（一）资料
2018年4月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：
1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
（1）由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
（2）收取支票与收取现金由不同人员负责
（3）记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
（4）出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2．针对营业收入是否真实发生，审计组实施了如下程序：
（1）检查销货发票是否事先连续编号
（2）检查销售记录与收款职责是否相互分离
（3）检查销货发票是否经过适当的授权审批
（4）检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3．针对营业收入实施截止测试，审计组选取了如下单据和凭证进行检查：
（1）销售单
（2）销售合同
（3）销售发票
（4）发运单
4． 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：
（1）由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
（2）审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
（3）对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
（4）多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理
5．审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现，截至2017年末，某债务人所欠货款累计500万元，账龄均已超过3年，甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解，该债务人已经破产，无法偿还所欠债务。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中，审计人员函证过程中做法恰当的有（ ）。
2018年4月，某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下：
1．审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到：
（1）由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
（2）收取支票与收取现金由不同人员负责
（3）记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
（4）出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2．针对营业收入是否真实发生，审计组实施了如下程序：
（1）检查销货发票是否事先连续编号
（2）检查销售记录与收款职责是否相互分离
（3）检查销货发票是否经过适当的授权审批
（4）检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3．针对营业收入实施截止测试，审计组选取了如下单据和凭证进行检查：
（1）销售单
（2）销售合同
（3）销售发票
（4）发运单
4． 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性，函证过程中实施了如下审计程序：
（1）由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
（2）审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
（3）对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
（4）多次发函均未能收到对方复函的，建议乙公司作坏账处理
5．审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现，截至2017年末，某债务人所欠货款累计500万元，账龄均已超过3年，甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解，该债务人已经破产，无法偿还所欠债务。
（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中，审计人员函证过程中做法恰当的有（ ）。
A.由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的，建议甲公司作坏账处理
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的，再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的，建议甲公司作坏账处理
答案：B,C
解析：
A：向债务单位的函证过程均应由审计人员控制。D：如果经过多次发函后，仍没有回复，审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来，证实应收账款真实性。
A注册会计师负责对甲公司某年度财务报表进行审计。
在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。
甲公司应收账款共有账户308个，其中：借方账户有305个，贷方账户有2个，零余额账户1个。
其他相关事项如下：
(1)A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。
(2)针对305个期末存在借方余额的账户，A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来，以邮寄方式发出积极式询证函，实施函证。
(3)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征。
(4)假设样本规模为25个，A注册会计师采用系统选样方法，选出25个抽样单元，对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为23个。
(5)在对选取的所有明细账户实施函证后，A注册会计师没有发现样本的错报，因此认定应收账款不存在错报。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。
在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。
甲公司应收账款共有账户308个，其中：借方账户有305个，贷方账户有2个，零余额账户1个。
其他相关事项如下：
(1)A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。
(2)针对305个期末存在借方余额的账户，A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来，以邮寄方式发出积极式询证函，实施函证。
(3)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征。
(4)假设样本规模为25个，A注册会计师采用系统选样方法，选出25个抽样单元，对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为23个。
(5)在对选取的所有明细账户实施函证后，A注册会计师没有发现样本的错报，因此认定应收账款不存在错报。
要求：
针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。
答案：
解析：
(1)恰当。
注册会计师对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑。
(2)恰当。
重大项目应当实施100％的函证，不纳入抽样总体。
(3)恰当。
货币单元抽样总体中的每一个货币单元都有相同的规模，不需要计算抽样总体的标准差(在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差)。
(4)不恰当。
在货币单元抽样中，抽样单元是货币单元，而不是逻辑单元，允许某一个逻辑单元在样本中出现多次，此时样本规模仍然是25个。
(5)不恰当。
如果在样本中没有发现错报，应通过公式：总体错报的上限=保证系数×选样间隔，来计算总体错报的上限，不能直接认定应收账款不存在错报。
注册会计师对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑。
(2)恰当。
重大项目应当实施100％的函证，不纳入抽样总体。
(3)恰当。
货币单元抽样总体中的每一个货币单元都有相同的规模，不需要计算抽样总体的标准差(在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差)。
(4)不恰当。
在货币单元抽样中，抽样单元是货币单元，而不是逻辑单元，允许某一个逻辑单元在样本中出现多次，此时样本规模仍然是25个。
(5)不恰当。
如果在样本中没有发现错报，应通过公式：总体错报的上限=保证系数×选样间隔，来计算总体错报的上限，不能直接认定应收账款不存在错报。
注册会计师在审计甲公司的应付账款时，发现下列事项：
（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
（2）注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表（金额单位：元）。
1 、针对上述资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计？
2 、针对上述资料（2），请帮助该注册会计师选择两个供货单位函证，并说明选择的理由。
（1）注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时，发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元，经查证有关凭证，发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款，至今未付。
（2）注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时，根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证，见下表（金额单位：元）。
1 、针对上述资料（1），分析可能存在的问题，确定是否需要实施进一步审计程序，如何审计？
2 、针对上述资料（2），请帮助该注册会计师选择两个供货单位函证，并说明选择的理由。
答案：
解析：
1.应付账款——黄河化工厂可能存在的问题：甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款；甲公司故意拖欠货款，占用黄河化工厂的资金；可能是一方或双方记账错误；利用应付账款隐瞒收入或利润；黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相，应该进一步进行审查，方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查，并关注账龄超过3年的应付账款。然后，针对不同情况，注册会计师应作相应的处理。（3分）
2.应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从D公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大；公司同B公司交易额较大，但是期末余额却为零，错报的可能性较大。（3分）
2.应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款，目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从D公司采购了大量商品，存在漏记业务的可能性更大；公司同B公司交易额较大，但是期末余额却为零，错报的可能性较大。（3分）
ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。
（2）针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证的方式实施函证，并以邮寄方式发函。
（3）针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
（4）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。
（5）20×8年12月1日，甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户，除此以外，甲公司在D银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须对该银行账户实施函证程序。
（6）针对甲公司在E银行的账户，审计项目组采取跟函的方式，了解E银行处理函证的通常流程和处理人员，确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。
（2）针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证的方式实施函证，并以邮寄方式发函。
（3）针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
（4）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。
（5）20×8年12月1日，甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户，除此以外，甲公司在D银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须对该银行账户实施函证程序。
（6）针对甲公司在E银行的账户，审计项目组采取跟函的方式，了解E银行处理函证的通常流程和处理人员，确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。函证应收账款不能确认应收账款坏账准备计提是否充分，注册会计师应当结合应收账款账龄分析，测试应收账款账龄分析表计算的准确性等。
（2）不恰当。注册会计师应当对应收账款中高于实际执行的重要性的项目采用积极的函证方式。
（3）不恰当。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认对函证过程的控制。
（4）恰当。
（5）不恰当。审计项目组应当对该银行账户实施函证，因为“精准扶贫”项目的账户是性质特殊的账户，对甲公司20×8年度财务报表很重要。
（6）不恰当。审计项目组还应当观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
（2）不恰当。注册会计师应当对应收账款中高于实际执行的重要性的项目采用积极的函证方式。
（3）不恰当。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认对函证过程的控制。
（4）恰当。
（5）不恰当。审计项目组应当对该银行账户实施函证，因为“精准扶贫”项目的账户是性质特殊的账户，对甲公司20×8年度财务报表很重要。
（6）不恰当。审计项目组还应当观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,需要设计和实施函证程序。审计工作底稿中记载的相关情况如下：
（1）A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策：凡评估的重大错报风险为高水平，都应对相关认定实施函证程序。
（2）根据以往年度消极式函证回函率较高的情况，A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证，拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。
（3）为证实应付账款的完整性认定，A注册会计师在选取拟函证的供应商时，将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取，以提高函证程序的不可预见性。
（4）甲公司2018年年初有银行账户90个，2018年度新增10个，注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户，其中包括17个零余额账户。
（5）A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证，但在审计工作底稿中说明了理由。
要求：
分别针对上述情况，指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
（1）A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策：凡评估的重大错报风险为高水平，都应对相关认定实施函证程序。
（2）根据以往年度消极式函证回函率较高的情况，A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证，拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。
（3）为证实应付账款的完整性认定，A注册会计师在选取拟函证的供应商时，将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取，以提高函证程序的不可预见性。
（4）甲公司2018年年初有银行账户90个，2018年度新增10个，注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户，其中包括17个零余额账户。
（5）A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证，但在审计工作底稿中说明了理由。
要求：
分别针对上述情况，指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
答案：
解析：
（1）不恰当。作出函证决策时，还应当考虑函证程序是否适用于所审计的认定，并考虑实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
（2）不恰当。消极式函证回函率较高表明应收账款差错率较高，不符合消极式函证的条件，注册会计师在本期财务报表审计中，函证时不应当采取消极式函证。
（3）不恰当。从应付账款明细账中选取供应商实施函证的做法降低了审计证据对应付账款完整性的相关性。
（4）不恰当。函证对象应当包括2018年度内注销的5个银行账户。
（5）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
（2）不恰当。消极式函证回函率较高表明应收账款差错率较高，不符合消极式函证的条件，注册会计师在本期财务报表审计中，函证时不应当采取消极式函证。
（3）不恰当。从应付账款明细账中选取供应商实施函证的做法降低了审计证据对应付账款完整性的相关性。
（4）不恰当。函证对象应当包括2018年度内注销的5个银行账户。
（5）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
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考题
2014年2月，某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下： （1）审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表中应付账款的数额核对相符后，即确认该应付账款明细表正确无误。 （2）发现该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。 （3）在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了询证函的金额。 （4）审计人员在检查12月份的采购业务时，发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验收单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：对在规定时间内未回复的债权人,审计人员可以再次发函询证;回函称金额不符的,其造成差异的原因可能是存在未达账款或账务处理不及时;回函称金额无误的,审计人员则不必在审计工作底稿中反映;该公司无法提供债权人确切的单位名称和地址的,可能存在舞弊问题。结合本题,分析上述说法是否正确。正确答案:上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。
考题
单选题A注册会计师负责对甲公司2012年财务报表进行审计。在拟实施的下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取审计证据证明甲公司2012年财务报表存在未入账负债的是（ ）。A
审查财务报表日后货币资金支出情况B
审查批准采购价格和折扣标记C
审查应付账款、应付票据的函证回函D
审查供应商发票与债权人名单正确答案：C解析：如果甲公司财务报表日后以货币资金支付了应付款项，则说明2012年度应付款项应当入账，如果未入账即违反了完整性认定。
考题
问答题A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样。相关事项如下： （1）A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下，货币单元抽样效率更高。 （2）A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样运用的是属性抽样原理。 （3）假设样本规模为200个，A注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为190个。 （4）在对选取的所有明细账户进行函证后，A注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。 要求： （1）针对事项（1）至（4），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （2）指出货币单元对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。正确答案：(1)针对要求(1)的四个事项: ①事项(1)正确。 ②事项(2)正确。 ③事项(3)不正确。理由:货币单元抽样单元是货币单元,而不是实物单元,调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。(题中样本项目总数仍然是200个,因为在货币单元抽样中,允许某一个实物单元在样本中出现多次) ④事项(4)正确。 (2)不适合,货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法,它是概率比例规模抽样方法的分支。在货币单元抽样下,被低估的实物单元被选取的概率较低,对于零余额或负余额的账户,则不会被选取,对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。解析：暂无解析
考题
问答题ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100％。（2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2016年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。（3）审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。（4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。（5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取洵证函回函。
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。正确答案：（1）不恰当。审计准则并不要求注册会计师对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果注册会计师有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。（2）不恰当。针对甲公司可能存在未入账应付账款，审计项目组从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择询证对象可能不能发现未入账的负债。（3）不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。（4）恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司银行账面记录不一致的舞弊迹象，采取了诸如从金融机构获得甲公司的信用记录，查看是否加盖该金融机构公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序，消除了银行询证函回函表明可能存在舞弊迹象的疑虑。（5）恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取恰当的控制措施，比如，在邮寄询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，不使用甲公司本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。解析：暂无解析
考题
不定项题针对“资料3”中客户甲回函与该企业的记录有差异，产生差异的原因可能有( )。A购销双方登记入账的时间不同B一方或双方记账错误C存在弄虚作假或舞弊行为D函证方式不恰当正确答案：A,B,C解析：
考题
单选题XYZ会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，项目组必须对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，从而确保函证覆盖率达到了100%。(2)甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，项目组计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2018年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。(3)审计项目组发现甲公司当年存在注销的银行账户和零余额的银行账户，拟对其不再进行函证。(4)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截等风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。(5)审计项目组针对甲公司的丁客户进行了跟函询证，在被审计单位员工陪同下，注册会计师到达丁客户单位后，将询证函交给丁客户相关人员W，W看完询证函后，直接回复函证事项无误。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。正确答案：A解析：
考题
审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。正确答案:应付账款A公司明细账可能存在下列问题：1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款；2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金；3.可能是记账差错。要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。
考题
不定项题资料2017年4月，某审计组对甲公司2016年度财务收支情况进行审计。有关情况和资料如下：1审计人员在对甲公司存货内部控制进行调查了解时发现：（1）仓库人员自行进行了年终盘点；（2）仓库部门负责验收购入的物资；（3）仓库保管人员按照永续盘存制登记存货明细账；（4）购买的原材料需要先验收入库，然后根据领料单向生产部门发放。2审计人员通过询问获知，委托明光公司加工的甲材料可能不存在。3审计人员决定对被审计单位执行存货监盘程序。4审计人员将盘点结果与存货明细账余额核对，发现实物比账面多出20000元原材料。（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。针对“资料2”的情况，审计人员应执行的审计程序是：A审查材料的出库单B向明光公司函证委托加工的甲材料情况C核对存货明细账和总账D复算存货明细账余额正确答案：B解析：
考题
2014年2月，某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下： （1）审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表中应付账款的数额核对相符后，即确认该应付账款明细表正确无误。 （2）发现该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。 （3）在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了询证函的金额。 （4）审计人员在检查12月份的采购业务时，发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验收单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：审计人员通过函证不能查明未入账的应付账款，因而不必对应付账款进行函证；为确定函证对象，审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表；对金额较大、欠账时间较长的应付账款，审计人员应进行函证；对应付账款期末余额为零的供应商，审计人员不必进行函证。结合本题，分析上述说法是否正确。正确答案:上述说法中错误的有：①通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证；②对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均正确。
考题
多选题针对“资料3”，函证结果与甲公司会计记录不一致的原因可能有（ ）。A甲公司与债务人登记入账的时间不一致B甲公司存在记账错误C甲公司存在弄虚作假或舞弊行为D债务人存在记账错误正确答案：C,A解析：函证回函认可的金额与函证金额有差异的，审计人员应对此进行分析，并查明产生差异的原因。产生差异的原因包括：①购销双方登记入账的时间不同；②一方或双方记账错误；③存在弄虚作假或舞弊行为。
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