案例三
(一)资料
20×7年4月,某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下:
1.审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表,审阅并确定表中无过期未付的债务,在与财务报表上应付账款的数额核对相符后,即确认该明细表正确无误。
2.该公司付款业务的内部控制较为混乱,无卖方对账单可供审核,审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。
3.在审计人员确定的函证对象中,该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人,审计人员均寄出了积极式询证函,在规定时间内的函证回复情况是:4份回函称金额不符;5份未回函;其余均认可了函证的金额。
4.审计人员决定实施必要的审计程序,以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5.在检查12月份的采购业务时,审计人员发现,该公司于20×6年12月26日购买了一批货物,货物当天入库并填制验货单,购货发票中货款金额为150万元,采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元,贷记“应付账款”147万元。经进一步查实,该公司于20 X 7年1月3日向供货方支付了147万元。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
61.针对“资料1”中的情况,下列说法中正确的有:
A.审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误
B.审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确
C.审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对,查明二者是否相符
D.审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确
某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计。根据需要,该审计人员决定对H公司表2中的四个明细账户中的两个进行函证。
表2明细账户表
单位:元
要求:(1)该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证?为什么?
(2)假定上述四家公司均为H公司的购货人,上表中后两栏分别是应收账款年末余额和本年度销货总额,该审计人员应选择哪两家公司进行函证?为什么?
参考答案:(1)该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款,应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债,而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品,存在漏记负债业务的可能性更大。
(2)该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性,防止客户高计应收款,夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多,高估的风险因而更大。
A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在对x公司的应付账款项目进行审计时,根据需要,决定对x公司下列四个明细账户中的两个进行函证:要求: (1)针对应付账款,A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险,分析程序的内容有哪些? (2)A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?
正确答案:
针对要求(1):
根据X公司实际情况,拟对应付账款设计以下的实质性分析程序:
X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因。
②分析长期挂账的应付账款,要求X公司作出解释,判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润,并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确。依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还,检查偿还记录,单据及披露情况。
③计算应付账款与存货的比率,应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比率对比分析,评价应付账款整体的合理性。
④分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性。
针对要求(2):
A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。
因为应付账款函证对象的确定,应当考虑选择那些可能存在较大余额(D公司)或财务报表日金额不大,甚至为零,但为X公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的在于查实X 公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品,存在漏记负债错报风险比较高。
共用题干
(一)
资料2011年4月,某审计组对甲公司2010年度财务收支情况进行审计。有关的情况和资料如下:1.销售部经理负责公司销售业务。具体的产品销售折扣由销售人员根据客户情况谈判决定。2.财务部在开具销售发票时未核对产品发运单,仅根据销售人员签字的产品销售单开具销售发票。3.审计人员对应收账款进行了函证。客户A在回函中证明近年来未与甲公司发生业务往来,不存在欠甲公司货款的情况,与甲公司账面记录不一致。4.审计人员拟采用随机数表法从连续编号为1000~5000的销售发票中抽取50张进行审查,样本编号与下列随机数表中前4位数对应,确定的随机起点为第1列第1行,逐列自上而下查找,路线为第1列、第2列、第3列……
(二)
要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料3”中审计人员确定函证应收账款的范围和对象时,应考虑的因素有:
A:甲公司是否愿意进行函证
B:应收账款内部控制的有效性
C:应收账款余额的大小
D:采用积极函证还是消极函证方式
2018年4月,某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下:
1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到:
(1)由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
(2)收取支票与收取现金由不同人员负责
(3)记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
(4)出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2.针对营业收入是否真实发生,审计组实施了如下程序:
(1)检查销货发票是否事先连续编号
(2)检查销售记录与收款职责是否相互分离
(3)检查销货发票是否经过适当的授权审批
(4)检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3.针对营业收入实施截止测试,审计组选取了如下单据和凭证进行检查:
(1)销售单
(2)销售合同
(3)销售发票
(4)发运单
4. 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性,函证过程中实施了如下审计程序:
(1)由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
(2)审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
(3)对一次函证未能在规定时间内回复的,再次寄出询证函
(4)多次发函均未能收到对方复函的,建议乙公司作坏账处理
5.审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现,截至2017年末,某债务人所欠货款累计500万元,账龄均已超过3年,甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解,该债务人已经破产,无法偿还所欠债务。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中,审计人员函证过程中做法恰当的有( )。
A.由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的,再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的,建议甲公司作坏账处理
答案:B,C
解析:
A:向债务单位的函证过程均应由审计人员控制。D:如果经过多次发函后,仍没有回复,审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入,以及客户与其顾客之间的书信往来,证实应收账款真实性。
自学考试 审计学 案例分析题09版教材全国 2010年 4月高等教育自学考试审计学试题六、案例分析题 (本大题共 3小题,每小题 12分,共 36分 )36、资料: (1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时,发现 2009年开开化工厂明细账有贷方余额320万元,经查证有关凭证,发现是甲公司2006年向开开化工厂购买化工原料的货款,至今未付。 (2)注册会计师在对乙公司的应付账款项目进行审计时,根据需要决定对该公司下列四个明细账户中的两个进行函证。 (1)针对资料 (1),分析可能存在的问题,确定是否需要进一步审查,如何审查 ? (2)针对资料 (2),请帮助该注册会计师选择两位供货人函证,并说明理由。 答案:( 1) “应付账款一开开化工厂 ”明细账可能存在的问题有: 甲公司与开开化工厂在业务上有纠纷拒付货款; 甲公司故意拖欠货款,占用开开化工厂的资金; 可能是一方或双方记账差错; 利用应付账款隐瞒收入或利润。要查明事实真相,应该进一步进行审查,方法是采用面询或函证的方法向开开化工 厂进行调查。针对不同的情况,注册会计师应作出相应的处理。( 2)该注册会计师应选择 公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款,目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度该公司从 两家公司采购了大量商品,存在漏记业务的可能性更大。n 37 和 公司 2009年度财务报表,现摘录了两份审计资料如下:n 资料一: 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 分内容摘录如下: n 本题为 2007年注册会计师 审计 考试题。
(一)资料
2018年4月,某审计组对甲公司2017年度财务收支情况进行了审计。有关情况和资料如下:
1.审计人员在对销售与收款业务内部控制进行调查的过程中了解到:
(1)由记录应收账款明细账的人员定期向客户寄发对账单
(2)收取支票与收取现金由不同人员负责
(3)记录销售收入和应收账款与收取货款相互独立
(4)出纳员收到支票后登记银行存款日记账
2.针对营业收入是否真实发生,审计组实施了如下程序:
(1)检查销货发票是否事先连续编号
(2)检查销售记录与收款职责是否相互分离
(3)检查销货发票是否经过适当的授权审批
(4)检查销售记录是否附有相应的销货发票、发运凭证和销货单
3.针对营业收入实施截止测试,审计组选取了如下单据和凭证进行检查:
(1)销售单
(2)销售合同
(3)销售发票
(4)发运单
4. 审计组决定以积极函证方式审查应收账款的真实性,函证过程中实施了如下审计程序:
(1)由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
(2)审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
(3)对一次函证未能在规定时间内回复的,再次寄出询证函
(4)多次发函均未能收到对方复函的,建议乙公司作坏账处理
5.审计人员对应收账款和坏账准备进行审查时发现,截至2017年末,某债务人所欠货款累计500万元,账龄均已超过3年,甲公司按1%的比例计提了坏账准备。据了解,该债务人已经破产,无法偿还所欠债务。
(二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
“资料4”中,审计人员函证过程中做法恰当的有( )。
A.由甲公司出纳员负责填写信封并将询证函寄出
B.审计人员编制了函证汇总分析表作为审计工作底稿
C.对一次函证未能在规定时间内回复的,再次寄出询证函
D.多次发函均未能收到对方复函的,建议甲公司作坏账处理
答案:B,C
解析:
A:向债务单位的函证过程均应由审计人员控制。D:如果经过多次发函后,仍没有回复,审计人员可考虑实施替代审计程序来验证这些应收账款的真实性与正确性。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入,以及客户与其顾客之间的书信往来,证实应收账款真实性。
A注册会计师负责对甲公司某年度财务报表进行审计。
在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了货币单元抽样并且使用系统选样选取样本。
甲公司应收账款共有账户308个,其中:借方账户有305个,贷方账户有2个,零余额账户1个。
其他相关事项如下:
(1)A注册会计师对2个贷方账户、1个零余额账户单独进行测试。
(2)针对305个期末存在借方余额的账户,A注册会计师将5个账面金额大于实际执行重要性的账户挑选出来,以邮寄方式发出积极式询证函,实施函证。
(3)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征。
(4)假设样本规模为25个,A注册会计师采用系统选样方法,选出25个抽样单元,对应的明细账户共23个。在推断抽样总体中存在的错报时,A注册会计师将样本规模相应调整为23个。
(5)在对选取的所有明细账户实施函证后,A注册会计师没有发现样本的错报,因此认定应收账款不存在错报。
要求:
针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,并简要说明理由。
答案:
解析:
(1)恰当。
注册会计师对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑。
(2)恰当。
重大项目应当实施100%的函证,不纳入抽样总体。
(3)恰当。
货币单元抽样总体中的每一个货币单元都有相同的规模,不需要计算抽样总体的标准差(在传统变量抽样中确定样本规模时,注册会计师需要估计总体特征的标准差)。
(4)不恰当。
在货币单元抽样中,抽样单元是货币单元,而不是逻辑单元,允许某一个逻辑单元在样本中出现多次,此时样本规模仍然是25个。
(5)不恰当。
如果在样本中没有发现错报,应通过公式:总体错报的上限=保证系数×选样间隔,来计算总体错报的上限,不能直接认定应收账款不存在错报。
注册会计师在审计甲公司的应付账款时,发现下列事项:
(1)注册会计师在审查甲公司应付账款明细账时,发现2012年黄河化工厂明细账有贷方余额320万元,经查证有关凭证,发现是甲公司2009年向黄河化工厂购买化工原料的货款,至今未付。
(2)注册会计师在对甲公司的应付账款项目进行审计时,根据需要决定对该公司下列四个明细账户的两个进行函证,见下表(金额单位:元)。
1 、针对上述资料(1),分析可能存在的问题,确定是否需要实施进一步审计程序,如何审计?
2 、针对上述资料(2),请帮助该注册会计师选择两个供货单位函证,并说明选择的理由。
答案:
解析:
1.应付账款——黄河化工厂可能存在的问题:甲公司与黄河化工厂在业务上有纠纷拒付货款;甲公司故意拖欠货款,占用黄河化工厂的资金;可能是一方或双方记账错误;利用应付账款隐瞒收入或利润;黄河化工厂是否为关联方或无法支付的情况。要查明事实真相,应该进一步进行审查,方法是采用面询或函询的方法向黄河化工厂调查,并关注账龄超过3年的应付账款。然后,针对不同情况,注册会计师应作相应的处理。(3分)
2.应选择B和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证应付账款,目的主要在于查实有无未入账的负债。本年度公司从D公司采购了大量商品,存在漏记业务的可能性更大;公司同B公司交易额较大,但是期末余额却为零,错报的可能性较大。(3分)
ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表,审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分,利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本,实施函证程序。
(2)针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目,审计项目组全部选出,采取消极函证的方式实施函证,并以邮寄方式发函。
(3)针对应收丙公司电子函证的回函,审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱,审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
(4)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任”。审计项目组据此认为该回函可靠。
(5)20×8年12月1日,甲公司在D银行开立了用于“精准扶贫”项目的账户,除此以外,甲公司在D银行没有其他业务关系,审计项目组认为,该银行账户属于新设账户,重大错报风险很低,因此无须对该银行账户实施函证程序。
(6)针对甲公司在E银行的账户,审计项目组采取跟函的方式,了解E银行处理函证的通常流程和处理人员,确认了处理询证函人员的身份和处理询证函的权限,审计项目组据此认为E银行账户不存在错报。
要求:
针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
答案:
解析:
(1)不恰当。函证应收账款不能确认应收账款坏账准备计提是否充分,注册会计师应当结合应收账款账龄分析,测试应收账款账龄分析表计算的准确性等。
(2)不恰当。注册会计师应当对应收账款中高于实际执行的重要性的项目采用积极的函证方式。
(3)不恰当。审计项目组采取电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技术,如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序,以确认对函证过程的控制。
(4)恰当。
(5)不恰当。审计项目组应当对该银行账户实施函证,因为“精准扶贫”项目的账户是性质特殊的账户,对甲公司20×8年度财务报表很重要。
(6)不恰当。审计项目组还应当观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函,例如,该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。
A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,需要设计和实施函证程序。审计工作底稿中记载的相关情况如下:
(1)A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策:凡评估的重大错报风险为高水平,都应对相关认定实施函证程序。
(2)根据以往年度消极式函证回函率较高的情况,A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证,拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。
(3)为证实应付账款的完整性认定,A注册会计师在选取拟函证的供应商时,将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取,以提高函证程序的不可预见性。
(4)甲公司2018年年初有银行账户90个,2018年度新增10个,注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户,其中包括17个零余额账户。
(5)A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证,但在审计工作底稿中说明了理由。
要求:
分别针对上述情况,指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。
答案:
解析:
(1)不恰当。作出函证决策时,还应当考虑函证程序是否适用于所审计的认定,并考虑实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
(2)不恰当。消极式函证回函率较高表明应收账款差错率较高,不符合消极式函证的条件,注册会计师在本期财务报表审计中,函证时不应当采取消极式函证。
(3)不恰当。从应付账款明细账中选取供应商实施函证的做法降低了审计证据对应付账款完整性的相关性。
(4)不恰当。函证对象应当包括2018年度内注销的5个银行账户。
(5)不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。